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阿米巴内部审计机制

返回 2015-01-12 09:09

        阿米巴内部审计是在阿米巴组织内部建立的一种独立的评价活动,它能对阿米巴组织的活动进行审查和评价。具体来说,企业内部审计具有监督、管理控制、评价鉴定、服务等四项职能。内部审计部门是一个重要的不可缺少的部门。正确认识当前内部审计制度的现状及存在的问题,并提出解决问题的对策,对阿米巴组织加强管理及提高经济效益,具有特别重要的意义。

1. 企业内部审计现状

(1)一些企业虽然导入了阿米巴经营模式,但内部审计机构设置不合理,隶属关系不清。传统模式下的内部审计不适应新形式的发展,内审机构独立性差,监督制度形同虚设,导致监督不力。

(2)内审的独立性和客观性受到限制。内部审计的独立性和客观性不强,将影响到阿米巴组织内部审计的作用。

(3)内审的工作范围过于狭窄。直到目前,我国企业的内部审计还仅限于财务领域,重点在检查财务数据的真实性和合法性的查错防弊上,很少触及经营管理的其他领域。

(4)内审机构和人员设置不合理。内部审计人员大都是财会人员出身,其中不少没有接受系统的专业训练,缺乏足够的经营管理方面的知识与经验,因此使阿米巴组织内审的重要作用无法充分发挥。

2. 建立和完善阿米巴组织内部审计制度的对策

(1)应加强阿米巴内部审计的法律法规建设。我们应该根据我国国情,借鉴国外的经验,制定出一系列切实可行的阿米巴组织内部审计法规和条例,从法律层面上增强内部审计制度的健全。

(2)确保阿米巴内部审计的独立性和权威性。

(3)进一步提高内部审计人员素质。内部审计人员不仅需要精通财务会计,还需要适当了解阿米巴业务领域,掌握相关知识与技能,以便更好地实施审计并为阿米巴组织服务。

 内控制度

       阿米巴内控制度的设计,我们将从三个方面给予讨论:阿米巴内控制度设计、阿米巴经营项目设计、阿米巴经营流程设计。

1. 阿米巴内控制度设计

(1)将阿米巴既看成企业中相对独立部分,又看成与企业中其他阿米巴相互连接的环节,各个阿米巴甚至形成一个投入产出的网络。

       进行阿米巴内控制度设计时,首先要营造良好的控制环境。控制环境因素包括阿米巴组织成员的诚信、道德价值和能力;阿米巴领导人的管理理念和经营风格;管理层授权方式和发展其员工的方法,阿米巴的组织结构和岗位设置等。而要形成良好的控制环境,就需要从阿米巴的组织结构和岗位设置,明确责任的分派和权力的授予出发,注重提高本阿米巴员工的诚信和工作能力,奠定良好的控制基础。同时,还应发现该阿米巴与其他阿米巴的联系。

(2)评估阿米巴组织面临的风险,并进而确定关键控制点

       分析阿米巴组织在企业中可以涉及到的项目,分析阿米巴组织处于项目工作流程的哪一个环节,或属于流程中的哪一个作业链条之中,存在何种风险,阿米巴组织需要参与哪些工作任务,在执行任务的过程中可能会遇到的风险种类及大小,初步评估阿米巴组织面临的风险,并进而确定关键控制点。

(3)根据控制点确定所要进行的控制活动,进行责任和权力的具体分派,制定业绩考核标准。

       企业是由若干流程组成;一个流程由若干一级阿米巴组成;一级阿米巴由若干二级阿米巴组成;二级阿米巴的工作任务都是由一个或几个人来完成;而为了完成任务,每个人都必须被指定明确的责任。

       在阿米巴组织设计中,可以按价值链或作业链来进行设计。

      第一步,明确各阿米巴组织涉及到的作业(如阿米巴的作业可分为三种:接受客户需求作业;满足客户需求作业以及辅助作业),明确阿米巴组织的作业链和价值链以及作业结构;

      第二步,确定阿米巴组织的主要工作流程以及各流程的投入与产出;

      第三步,确定流程中的阿米巴组织的任务;

      第四步,从按收集耗费的资源成本数据出发,确定阿米巴组织的产出指标;

      第五步,制定阿米巴组织的业绩指标,即将阿米巴组织的业绩指标分解到各项作业,并根据阿米巴组织的实际业绩给出评价。

       按作业链进行阿米巴组织的内控设计,使阿米巴组织明确在整个内控制度中自身涉及到的内控项目有哪些,处于流程中的何种地位,阿米巴组织即能保持一定的独立性,又能实现很好的衔接,集合各阿米巴为整体,实现全企业的作业成本管理,可以将企业有限的经济资源合理地在阿米巴组织之间进行分配,资源会实现合理配置。

(4)设计阿米巴内控制度时,建立阿米巴内部以及阿米巴之间的信息与沟通

       阿米巴组织内上下级、阿米巴之间能迅速取得他们在执行任务、管理和控制企业运营过程中所需的信息,并互相交换这些信息。

(5)阿米巴的内控制度应具有监督职能。

       包括例行的管理和监督活动,为确保内控制度的执行,还应具有协调小组,即纵向协调或横向协调小组。

(6)设计阿米巴的内控制度应区分常规性事件、非常规性事件和混合性事件。

      内控制度设计后,应在阿米巴内部进行测试,测试的基本方法是:以阿米巴组织为基础,对阿米巴的职能及岗位设置在内控制度中的实际执行功能进行测试。阿米巴测试的结构可分为以下几个部分: 阿米巴的组织结构及岗位设置、阿米巴应具备的功能、阿米巴领导人的权限及范围、人员的职责划分, 阿米巴的主要业务、阿米巴与其他阿米巴的衔接(主要是业务上的衔接)。

      针对阿米巴的测试,主要看阿米巴组织是否能够完成规定的经营目标,阿米巴之间的业务是否存在重叠,阿米巴之间职责的分配是否合理,是否符合内部控制的一些基本原则,是否存在有的环节大家都管,而有的环节又无人问津的情况,及管理上是否节约而有效。根据测试结果决定是否修订或增补该项内控制度。按阿米巴设计最为实质的内容是流程设计。

2. 阿米巴经营项目设计

      在阿米巴经营中,一个项目,有其自身的业务流程,跨越不同的阿米巴组织。按阿米巴经营项目设计应遵循以下步骤:

(1)分析每个阿米巴经营项目的组织维度和流程维度。

       即分析在执行该项目时都会涉及到哪些阿米巴,阿米巴的层级、阿米巴之间的相互关系怎样,组织结构如何,以及该项目会牵扯到哪些业务流程。同时分析在执行项目时可能面临的相关风险,然后按项目的业务流程来进行具体设计,根据执行项目的环节和流程,确定控制点,从组织和流程两方面来制定相应的内控制度:即项目的审批、授权、核实查证、责权分离、确保资产安全以及检查等,还应建立完善的信息和沟通以及监督机制。

(2)制定项目内控制度的执行测试方法并形成测试报告。

       在阿米巴的项目设计中,设计一套内控制度的制定、内控制度的执行、内控制度的测试、内控制度的测试报告程序,来考证项目的组织结构方面,包括阿米巴的层级和责任是否合理,以及项目的业务流程方面是否能进行实际操作,测试需结合COSO报告关于内控的五个要素进行,即查看项目的控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和监控。

(3)设计项目内控制度的修订和增补程序

       形成阿米巴测试报告后,就可以根据报告结果决定是否对该内控制度进行修订。经由内控制度的制定、执行、测试、报告、修订等一系列循环周转的过程进行项目内控设计,可以使制定的内控制度符合企业实际,具有操作的可能性。同样,按阿米巴经营项目设计的实质的内容是流程设计。

3. 阿米巴经营流程设计

       这是对阿米巴某项业务流程的控制制度进行设计,如对销售流程、采购流程进行内控制度的设计。一个业务流程中包括若干一级阿米巴组织,而一级阿米巴组织又由若干二级阿米巴组成。按流程设计的思路是:

(1)明确阿米巴业务流程的工作环节的前后衔接,确定流程的投入与产出。

(2)明确业务流程中涉及的阿米巴组织,阿米巴组织之间的相互关系。

       根据每一个阿米巴组织的投入与产出,制定相应的考核指标,即将总投入与产出指标进行细化,落实到阿米巴组织中。

(3)明确阿米巴组织的任务组合。

       对每一项任务规定出相应的标准,即制定完成任务的指标,包括量化指标和非量化指标。

(4)将阿米巴每一项任务落实到执行任务的阿米巴组织成员。

       即用上述量化和非量化指标作为考核阿米巴组织成员的业绩指标,同时,任务需要落实到阿米巴组织、直到个人,涉及到授权与责任,所以,流程设计与组织设计达到了有效的结合。

       在一项阿米巴业务流程的执行过程中,又可能涉及到不同的内控项目,也即阿米巴组织、项目、流程的三维组合。需要注意的是,上述流程设计必须建立在阿米巴的业务流程比较合理的基础之上,而为了达到这一点,就应对阿米巴的业务流程进行优化分析,进行业务流程再造。

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