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内部控制设计内容

返回 2014-05-19 15:03

内部控制内容是内部控制设计的重点,一个企业应设计哪些内部控制,它们的详尽程度如何,要由企业的规模、经营特点、业务量的多寡以及组织机构的设置来决定。

内部控制需要设计什么,这包括的内容很多,至少包括内部控制整体框架设计、内部控制组织体系设计、内部控制内容设计、内部控制方式设计、内部控制方法设计、内部控制评价设计、内部控制审计设计、内部控制管理等等。

内部控制设计的成果大多是以内部控制手册的形式表现的。或许正是由于只注重内部控制内容的设计,对内部控制组织体系、方式方法及其管理等设计不重视,造成了目前企业内部控制难于落地尴尬局面。

企业内部控制的设计是一项较为重要而又相对灵活的工作,只有在遵守设计原则,明确设计目标,掌握设计方法的情况下,结合企业自身特点才能设计出一套行之有效的内部控制制度。

一、内部控制整体框架设计

内部控制框架设计,国内外已经有不少权威的标准。实事求是地说,国内外已经发布的内部控制权威标准大多是对内部控制整体框架的规范。我国企业内部控制整体框架设计应该以财政部、审计署等五部委发布的《企业内部控制基本规范》为依据,不需要过多创新,下载使用也无妨,反正内部控制整体框架本身就不具有操作性,是个总体框架而已。

二、内部控制组织体系设计

企业内部控制是由人实施的,需要建立健全内部控制组织体系。企业实施有效内部控制需要组织和人员的保障,这个道理很简单,但现实中人们还是不重视内部控制组织体系的设计,大多数内部控制手册没有将内部控制组织体系作为独立内容,已经实施内部控制的企业,内部控制工作有的由审计部门管,有的由法律部门管,有的由财务部门管,有的由人力资源部门管等等。这不仅混乱,而且也是长期以来内部控制无法落地的根本原因。

到底内部控制由谁负责实施,由谁负责评价,又由谁负责审计,是否需要设置专门内部控制机构,内部控制机构及其人员的职责是什么,内部控制与业务管理工作如何融合等等,这都需要依据《企业内部控制基本规范》的要求,结合企业的实际情况进行系统地设计。

三、内部控制内容设计

纵观国内外内部控制设计,大多是对内部控制内容设计的。由于人们对内部控制内容是什么,到底包括哪些内容,有着不同的认识,比较流行的观点和做法是分整体层面和业务层面两个方面来设计。至于整体层面和业务层面的内部控制到底包括哪些内容,人们的认识也不统一。事实上,这也不可能统一,因为企业的具体情况是千差万别的。

柏明顿在内部控制实践中是根据业务流程或管理流程来设计内部控制内容的,完全把内部控制嵌入到业务或管理流程中。从控制的效果看,内部控制设计主要是对末级流程,也就是具体流程风险控制进行设计。

当然,内部控制内容设计不是对企业的业务流程或管理流程的专门设计,终究企业流程设计或流程再造并不是一件简单的事。至于内部控制要涉及哪些流程,因企业的不同而不同。财政部、审计署等五部委颁布的《企业内部控制应用指引》高度概括了企业的主要经营管理活动,是企业内部控制业务层面内部控制内容设计的主要依据。

    此外,内部控制方式、方法、评价、审计、管理等方面的设计都是内部控制设计的重要内容。

    内部控制设计完成后的工作成果,至少从表面上体现为内部控制手册。因此,编制内部控制手册就显得很重要。内部控制手册国内外流行的版本很多,大致归为两类:一类是以美国COSO框架为依据编制的内部控制手册,包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监控等内容。另一类是根据单位的业务流程编制内部控制手册,每个业务流程大致是按照业务目标、业务风险、业务流程步骤与控制点、业务流程图、相关制度目录、关键性文档(主要检查资料)等的顺序安排。前者比较权威、新颖,但不实用是花架子;后者针对性强,具有操作性,但缺乏总体感。不管是哪一类,一定要根据自己企业的状况将内部控制各项设计内容形成基本的内部控制手册,以方便运行和使用。就内部控制手册的具体内容,中天恒推荐的比较实用的格式是:风险点及描述、一般控制及关键控制、职责分工及权限范围、控制措施及控制流程、控制制度及证据、控制责任及考核。

企业是内部控制的设计者、执行者和受益者,只有设计出与本企业经营管理相适应的内部控制,并将内部控制的先进管理理论和规定贯穿于内部管理的各个环节和每位员工,领导以身作则、身体力行,模范地遵守内部控制并发挥其组织领导作用,才能有效地减少消耗、降低成本,改善企业经营管理,全面提高企业经济效益。

 

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